Криминалистическая характеристика преступных нарушений налогового законодательства

Налоговые преступления входят в число наиболее распространенных экономических преступлений, отличаются большой латентностью, многообразием и разнообразием способов их совершения, например: уклонение от уплаты налогов, сборов; уклонение от исполнения обязанностей налогового агента по перечислению налогов, сборов; налоговое мошенничество, а также иные налоговые преступления. Основной причиной налоговых преступлений является четко выраженная корыстная мотивация.

Криминалистическая характеристика налоговых преступлений

Типичными способами совершения налоговых преступлений гражданами являются:

• непостановка налогоплательщика на налоговый учет, в том числе занятие предпринимательской деятельностью без регистрации в налоговых органах либо осуществление такой деятельности группой по одному свидетельству;

• сокрытие объекта налогообложения, в том числе невключение в декларации сведений о полученных доходах по гражданско-правовым договорам, за индивидуальное обслуживание частных заказчиков и т.п.;

• занижение налогооблагаемой базы (например, занижение стоимости при реализации имущества в договорах купли-продажи либо составление вместо них договоров дарения);

• незаконное использование налоговых льгот, обычно с представлением фиктивных документов на получение таких льгот.

Типичными способами совершения налоговых преступлений ИП являются:

• предпринимательская деятельность осуществляется без регистрации, лицензии и постановки на учет в налоговых органах, используются поддельные документы, чужие паспорта. 

• В декларациях искажаются сведения о доходах и расходах путем различных махинаций: занижения объема реализованной продукции, завышения затрат на приобретение, транспортировку, хранение товаров, сокрытия выручки от розничной торговли путем фальсификации или уничтожения документов после продажи и т.п.

К числу основных способов уклонения от уплаты налогов с организаций можно отнести:

• занижение налогооблагаемой базы в документах и сокрытие объектов налогообложения;

• утаивание хозяйственной деятельности путем неотражения в бухгалтерских и иных документах имеющихся материальных, финансовых средств или операций с ними;

• отражение в учетных документах вымышленной хозяйственной деятельности.

Наиболее распространенными следами совершения налоговых преступлений являются: отсутствие декларации налогоплательщика или документов, подтверждающих уплату налога (сбора); наличие подлога в документах; несоответствие записей в первичных, учетных и отчетных документах; полное несоответствие производственных операций их документальному отражению. Для обнаружения этих следов исп. методы экономического, бухгалтерского и документального анализа.

Носителями информации могут быть разные виды документов: налоговые декларации, документы налоговой отчетности, банковские счета, материалы первичного и аналитического учетов. 

По налоговым преступлениям время совершения преступлений определяется предметом налогового преступления, т.е. налогом, и процедурой его уплаты, которая регламентируется налоговым законодательством. Время рассматривается как конкретный период подачи налоговой декларации, момент внесения исправлений в документы или совершения каких-то действий, связанных с налоговым преступлением, либо время создания дохода, с которого подлежит уплате налог. Время совершения налоговых преступлений точно определить довольно трудно. Это длящиеся деликты, начинающиеся с действий по фальсификации документов и заканчивающиеся неуплатой соответствующего налога.

Место совершения налоговых преступлений рассматривается как сфера, отрасль деятельности, территория или регион, а также непосредственное место, где совершено преступление и обнаружены его следы. Непосредственным местом может быть помещение, где составлялась налоговая отчетность, вносились искаженные данные в документы, хранятся эти документы и где надо искать следы преступления. 

Субъектами налоговых преступлений являются физические лица, имеющие или не имеющие постоянное место жительства в стране, обязанные предъявлять в налоговые органы декларацию о доходах и платить установленные налоги, т.е. только налогоплательщики или уполномоченные на то лица.

В юридических лицах ответственность за эти преступления несут руководитель, главный (старший) бухгалтер и лица, выполняющие их обязанности, а также включившие в налоговые документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие объекты налогообложения. 

Основные мотивы совершения налоговых преступлений сводятся к корысти, стремлению расширить предпринимательскую деятельность, развить производство.

Лица, совершившие налоговые преступления, виновными себя обычно не признают, следствию не помогают; они часто уничтожают и подделывают документы.